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26种不得 开具增值税专用发票的情形

添加时间:2018-08-13

        发生应 税行为不得开 具增值税专用发票,也就意 味着购买方因无法索取增值税专用发票而不能抵扣。现行政策中,哪些情 况不能开具增值税专用发票?小编根 据现行政策进行了精心梳理,希望对您有所帮助。

        1.应当办 理一般纳税人资格登记而未办理的,应当按 销售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项,并且也 不得开 具增值税专用发票。
        2.一般纳 税人会计核算不健全,或者不 能够提供准确税务资料的,应按销 售额依照增值税税率计算应纳税额,不得抵扣进项税额,也不得 使用增值税专用发票。
        3.销售销 售货物或者加工、修理修配劳务,销售服务、无形资产、不动产服务,应税销 售行为的购买方为消费者个人的不得开 具增值税专用发票。
        4.适用免 征增值税项目不得开 具增值税专用发票。但国有 粮食购销企业销售免税农产品除外。
        5.实行增值税退(免)税办法 的增值税零税率应税服务不得开 具增值税专用发票。
        6.出口货 物劳务除输入特殊区域的水电气外,出口企 业和其他单位不得开 具增值税专用发票。
        7.经纪代理服务,以取得 的全部价款和价外费用,扣除向 委托方收取并代为支付的政府性基金或者行政事业性收费后的余额为销售额。向委托 方收取的政府性基金或者行政事业性收费,不得开 具增值税专用发票。
        8.试点纳 税人提供有形动产融资性售后回租服务,向承租 方收取的有形动产价款本金,不得开 具增值税专用发票,可以开具普通发票。
        9.试点纳税人根据2016年4月30日前签 订的有形动产融资性售后回租合同,在合同 到期前提供的有形动产融资性售后回租服务,选择继 续按照有形动产融资租赁服务缴纳增值税的,经人民银行、银监会 或者商务部批准从事融资租赁业务的试点纳税人,可以选 择以向承租方收取的全部价款和价外费用,扣除向 承租方收取的价款本金,以及对 外支付的借款利息(包括外 汇借款和人民币借款利息)、发行债 券利息后的余额为销售额。向承租 方收取的有形动产价款本金,不得开 具增值税专用发票,可以开具普通发票。
        10.试点纳 税人提供旅游服务,可以选择以取得 的全部价款和价外费用,扣除向 旅游服务购买方收取并支付给其他单位或者个人的住宿费、餐饮费、交通费、签证费、门票费 和支付给其他接团旅游企业的旅游费用后的余额为销售额。选择上 述办法计算销售额的试点纳税人,向旅游 服务购买方收取并支付的上述费用,不得开 具增值税专用发票,可以开具普通发票。
        11.提供劳 务派遣服务选择差额纳税的纳税人,向用工 单位收取用于支付给劳务派遣员工工资、福利和 为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开 具增值税专用发票,可以开具普通发票。
        12.提供安 全保护服务选择差额纳税的纳税人,比照劳 务派遣服务政策执行,代用工 单位支付给劳务派遣员工的工资、福利和 为其办理社会保险及住房公积金的费用,不得开 具增值税专用发票,可以开具普通发票。
        13.纳税人 提供人力资源外包服务,向委托 方收取并代为发放的工资和代理缴纳的社会保险、住房公积金,不得开 具增值税专用发票,可以开具普通发票。
        14.直属单 位在境内开展考试,教育部 考试中心及其直属单位应以取得的考试费收入扣除支付给境外单位考试费后的余额为销售额,按提供“教育辅助服务”缴纳增值税;就代为 收取并支付给境外单位的考试费统一扣缴增值税。教育部 考试中心及其直属单位代为收取并支付给境外单位的考试费,不得开 具增值税专用发票,可以开 具增值税普通发票。
        15.纳税人 提供签证代理服务,以取得 的全部价款和价外费用,扣除向 服务接受方收取并代为支付给外交部和外国驻华使(领)馆的签证费、认证费 后的余额为销售额。向服务 接受方收取并代为支付的签证费、认证费,不得开 具增值税专用发票,可以开 具增值税普通发票。
        16.纳税人 代理进口按规定免征进口增值税的货物,其销售 额不包括向委托方收取并代为支付的货款。向委托 方收取并代为支付的款项,不得开 具增值税专用发票,可以开 具增值税普通发票。
        17.一般纳 税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的,不得开 具增值税专用发票。
        18.小规模 纳税人销售自己使用过的固定资产,适用简易办法依3%征收率减按2%征收增值税政策的,不得向 税务机关申请代开增值税专用发票。
        19.纳税人销售旧货依3%征收率减按2%征收增值税,不得开 具增值税专用发票。
        20.纳税人 在地税机关已申报营业税未开具发票,2016年5月1日后需要补开发票的,不得开 具增值税专用发票。
        21.一般纳 税人销售自行开发的房地产项目,其2016年4月30日前收 取并已向主管地税机关申报缴纳营业税的预收款,未开具营业税发票的,可以开 具增值税普通发票,不得开 具增值税专用发票。
        22.一般纳 税人的单采血浆站销售非临床用人体血液,可以按 照简易办法依照3%征收率计算应纳税额,但不得 对外开具增值税专用发票。
        23.商业企 业向供货方收取的各种收入,一律不得开 具增值税专用发票。
        24.金融商品转让,不得开 具增值税专用发票。因为金 融商品主要是投资活动,目的是赚取差价,而并非 是作为一般货物处理,所以不同于货物转让,因而不得开 具增值税专用发票。
        25.单用途 卡发卡企业或者售卡企业(以下统称“售卡方”)销售单用途卡,或者接 受单用途卡持卡人充值取得的预收资金,不缴纳增值税。售卡方可按照 “未发生 销售行为的不征税项目” 规定,向购卡人、充值人 开具增值税普通发票,不得开 具增值税专用发票。销售方 与售卡方不是同一个纳税人的,销售方 在收到售卡方结算的销售款时,应向售 卡方开具增值税普通发票,并在备注栏注明“收到预付卡结算款”,不得开 具增值税专用发票。
        26.支付机 构销售多用途卡取得的等值人民币资金,或者接 受多用途卡持卡人充值取得的充值资金,不缴纳增值税。支付机构可按照 “未发生 销售行为的不征税项目” 规定,向购卡人、充值人 开具增值税普通发票,不得开 具增值税专用发票。特约商 户收到支付机构结算的销售款时,应向支 付机构开具增值税普通发票,并在备注栏注明“收到预付卡结算款”,不得开 具增值税专用发票。

        注意
        零售烟 酒副食专票的开具。《国家税 务总局关于修订《增值税 专用发票使用规定》的通知》(国税发〔2006〕156号)规定,商业企 业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽(不包括劳保专用部分)、化妆品 等消费品不得开具专用发票。该规定是基于1993年颁布的《增值税暂行条例》的规定,1993年《增值税暂行条例》第二十一条规定:“向消费 者销售货物或者应税劳务”不得开 具增值税专用发票。而国税发〔2006〕156号文是 对原增值税暂行条例的进一步明确,但这种 规定并不再符合基本的商业要求,例如商 贸企业向酒店销售烟酒时,不可能 确定对方是用来消费还是用来出售,而此时 如果再规定不得开具专票,将会导 致购买烟酒后用来销售的情况下,企业无 法取得进项抵扣。根据《中华人 民共和国增值税暂行条例》(中华人 民共和国国务院令第691号)第二十一条规定,“应税销 售行为的购买方为消费者个人的”不得开 具增值税专用发票。也就是说,如果是 向非个人销售的话,则可以开具专票。虽然国税发〔2006〕156号文该 规定并未明文废止,但由于 其依据的上位法已经被废止,根据“后法优于先法”和“法律优位”原则,商业企 业一般纳税人零售的烟、酒、食品、服装、鞋帽等,其中的 零售应当仅限于向消费者个人零售时不得开专票,而向非 个人销售应当可以开具增值税专用发票。

        附:政策依据
        1. 《财政部 国家税 务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)
        2. 《国家税 务总局关于营改增试点若干征管问题的公告》(国家税务总局公告2016年第53号)
        3. 《国家税 务总局关于发布〈营业税 改征增值税跨境应税行为增值税免税管理办法(试行)〉的公告 》(国家税务总局公告2016年第29号)
        4. 《财政部 国家税 务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公 路通行费抵扣等政策的通知》(财税〔2016〕47号)
        5. 《国家税 务总局关于发布〈房地产 开发企业销售自行开发的房地产项目增值税征收管理暂行办法〉的公告》(国家税务总局公告2016年第18号)
        6. 《国家税 务总局关于简并增值税征收率有关问题的公告》(国家税务总局公告2014年第36号)
        7. 《国家税 务总局关于发布〈适用增 值税零税率应税服务退(免)税管理办法〉的公告 》(国家税务总局公告2014年第11号)
        8. 《国家税 务总局关于在境外提供建筑服务等有关问题的公告》(国家税务总局公告2016年第69号)
        9. 《国家税 务总局关于供应非临床用血增值税政策问题的批复》(国税函〔2009〕456号)  

 

 

 
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